WWW.OS.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Научные публикации
 


«Представляем Вашему вниманию краткий обзор наиболее существенных изменений в области налогового права, принятых в ...»

Видеть перспективы

Последние новости налогового права

Обзор важных изменений в законодательстве за 2015 год

Выпуск: июль 2015 года • www.roedl.de / www.roedl.com/ru

Представляем Вашему вниманию краткий обзор наиболее существенных изменений в области налогового права, принятых

в первом полугодии 2015 года, а также анализ отдельных судебных решений, вынесенных по налоговым спорам. Просим

обратить внимание, что представленные в настоящем обзоре изменения являются выборочными и не отражают весь спектр нововведений.

Главные новеллы налогового законодательства, по-прежнему касаются вопросов деофшоризации российской экономики.

В рамках исполнения данной задачи был принят Федеральный закон, вносящий масштабные изменения в правила налогообложения КИК. Ещё одно важное нововведение – принятие закона об амнистии капитала, предусматривающего его безопасную легализацию на территории Российской Федерации.

ПРИНЯТЫЕ ЗАКОНЫ

Федеральный закон №150-ФЗ от 08.06.2015 1. О внесении изменений в ч.1 и 2 НК РФ в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и доходов иностранных организаций 1.1. Правила налогообложения КИК и иностранных организаций 1.1.1. Контролирующие лица Закон вводит поправки, позволяющие не признавать лицо контролирующим иностранную компанию, если участие такого лица в иностранной компании реализовано через российскую публичную компанию.



Учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица («иностранная структура») априори будет признаваться контролирующим лицом.

Исключение составят случаи, когда такое лицо на протяжении всего периода существования ИС будет одновременно лишено права:

› получения (прямо или косвенно) прибыли иностранной структуры;

› распоряжения прибылью иностранной структуры, контроля над ней;

› на имущество, переданное иностранной структуре (имущество должно быть передано на условиях безотзывности);

а также при условии, что он не сохранит за собой право на получение любого из вышеуказанных прав.

Иные лица (не учредители иностранной структуры) будут признаваться контролирующими при наличии у них фактического права на получение дохода иностранной компании (распоряжения ее имуществом / право на получение имущества иностранной структуры в случае ее прекращения).

1.1.2. Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Закон предусматривает, что прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения, при условии, что КИК:

› является некоммерческой организацией, не распределяющей полученную прибыль;

› образована в соответствии с законодательством и находится на территории государств – членов ЕврАзЭс;

› эффективная ставка налогообложения доходов КИК составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль;

› является активной иностранной (холдинговой/субхолдинговой) компанией. Критерием отнесения таких компаний к категории активных является доля их пассивных доходов, а также приравненных к ним доходов, в общей сумме доходов за финансовый год;

› является банком или страховой компанией;

› является эмитентом обращающихся облигаций (организацией, уполномоченной на получение процентных доходов);

› участвует в проектах по добыче полезных ископаемых;

› является оператором (акционером оператора) нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для освобождения прибыли КИК от налогообложения достаточно соблюдения хотя бы одного условия.

–  –  –

1.1.4. Порядок признания иностранной организации налоговым резидентом РФ Основные критерии резидентства: иностранная организация, местом управления которой является РФ, признается налоговым резидентом РФ, при условии, что:

› исполнительный орган (органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ; или › главные должностные лица организации преимущественно осуществляют руководящее управление этой организацией в РФ.

Дополнительные критерии резидентства, такие, как ведение бухгалтерского или управленческого учета (делопроизводства), осуществление оперативного управления персоналом организации в РФ, применяются, только если выполняется хотя бы один из основных критериев.

Самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ может иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через обособленное подразделение.

1.1.5. Налогообложение НДФЛ доходов, полученных при ликвидации КИК (иностранной структуры) Закон предусматривает, что доходы (за исключением денежных средств) акционеров (учредителей, контролирующих лиц), полученные при ликвидации КИК (иностранной структуры) не подлежат налогообложению НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий:

› налогоплательщик представил в налоговый орган заявление (в произвольной форме) об освобождении таких доходов;

› процедура ликвидации КИК (иностранной структуры) завершена до 01.01.2017.

1.2. Добровольное декларирование физическими лицами своих активов (амнистия капитала) В соответствии с новыми правилами не будет признаваться реализацией передача имущества номинальным владельцем его бенефициару. Получение такого имущества не будет признаваться доходом бенефициара.

Данная льгота будет действовать при условии, что передаваемое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представляемой в налоговые органы в соответствии с Законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках».





Подача специальной декларации не может являться основанием для проведения (вынесения решения о проведении) камеральной налоговой проверки. Информация, содержащаяся в специальной декларации, будет признаваться налоговой тайной.

С физических лиц, добровольно подавших декларацию о своих активах, налоги взыскиваться не будут, при условии, что обязанность по уплате такого налога возникла в результате совершения до 01.01.2015 операций, связанных с приобретением декларируемых активов.

1.3. Осуществление симметричных корректировок Закон предусматривает упрощение процедуры осуществления симметричных корректировок сторонами контролируемых сделок. В настоящий момент осуществление такой корректировки одной из сторон сделки возможно, только если другой стороне ФНС России произведено доначисление налога и такое решение исполнено.

Закон предусматривает предоставление другой стороне сделки право осуществлять симметричные корректировки также в случае, если корректировка сумм налогов произведена налогоплательщиком самостоятельно, без согласования с ФНС России.

Симметричная корректировка применяется в случае, если налогоплательщик, самостоятельно осуществивший корректировку, подал соответствующую налоговую декларацию с отражением корректировки и погасил сумму недоимки.

–  –  –

Закон переносит срок подачи физическими и юридическими лицами – резидентами РФ уведомления об участии в иностранных организациях с 01 апреля 2015 года на 15 июня 2015 года.

В случае, если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура ликвидирована в период с 01.01 по 14.06.2015 включительно, обязанность подавать уведомление отсутствует.

–  –  –

Согласно Закону нежелательной может быть признана деятельность иностранной или международной неправительственной организации, представляющей угрозу основам конституционного строя, обороноспособности страны или безопасности государства. Закон также устанавливает уголовную и административную ответственность за осуществление деятельности на территории России такой организации.

Кредитные организации обязаны отказывать таким организациям в проведении финансовых операций.

Федеральный закон №140-ФЗ от 08.06.2015 4. О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках Принят в рамках проводимой РФ политики по деофшоризации экономики.

Предусматривает раскрытие физическими лицами посредством подачи декларации в срок с 01.07.2015 по 31.12.2015 сведений об имуществе, о контролируемых иностранных компаниях и счетах (в том числе в зарубежных банках).

Декларация может быть представлена только один раз. Повторное декларирование (представление уточненной декларации) не допускается.

В результате предоставления налоговым органам указанных сведений декларант, а также лица, информация о которых содержится в декларации, получает гарантии освобождения от уголовной, административной ответственности, а также ответственности за налоговые правонарушения, но только если эти правонарушения:

› совершены до 01.01.2015.

› связаны с приобретением (использованием/распоряжением) имущества (и/или КИК), информация о котором содержится в декларации (на незадекларированное имущество гарантии не распространяются).

При этом операции по передаче имущества номинальным владельцем фактическому владельцу освобождаются от налогообложения.

Предоставление гарантий не зависит от факта возврата (репатриации) имущества, за исключением имущества, которое находится:

› в государстве из списка ФАТФ (Иран, КНДР);

› в государстве, которое не обеспечивает с РФ обмен информацией для целей налогообложения.

–  –  –

Закон направлен на ужесточение контроля за взиманием НДФЛ с налоговых агентов и устанавливает обязанность налогового агента ежеквартально представлять в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Ответственность за непредставление расчета:

› взимание штрафа в сумме 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для его представления;

› возможность блокировки счет после 10 дней просрочки по представлению отчета.

Представление недостоверного расчета будет наказываться взиманием штрафа в размере 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения.

–  –  –

№ 703551-6 «О внесении изменений в статью 5 части первой НК РФ» (первое чтение) Законопроект предполагает, что акты законодательства о налогах и сборах принимаются не позднее 1 сентября текущего года и вступают в законную силу с 1 января следующего года. Законы, вводящие новые налоги и сборы, вступают в силу с 1 января

1. года, следующего за годом их принятия.

Принятие данного законопроекта позволит на целый год зафиксировать в неизменном виде условия и правила, предусмотренные налоговым законодательством, что существенно облегчит работу налогоплательщиков.

№ 529775-6 «О необоснованной налоговой выгоде» (первое чтение) Законопроект предполагает лишать покупателя права на вычет по НДС и признания расходов для целей налога на прибыль, если:

2.

› счета-фактуры и первичные документы со стороны контрагента подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом, › или если основной целью сделки была неуплата (неполная уплата) налога или зачет (возврат) налогов из бюджета.

№724609-6 «О внесении изменений в ст. 269 НК РФ в части определения понятия контролируемой задолженности» (принят в первом чтении)

Согласно законопроекту контролируемой будет признаваться задолженность:

› перед кредитором - иностранным лицом, прямо или косвенно участвующим в российском заемщике;

› перед кредитором – взаимозависимым лицом иностранного лица, прямо или косвенно участвующего в российском заемщике;

› а также по обязательству российского заемщика, по которому вышеуказанные лица выступают гарантами (поручителями) или иным образом обязуются обеспечить исполнение данного обязательства.

Задолженность не будет подпадать под действие правил о недостаточной капитализации при одновременном соблюдении следующих условий:

3.

› долговое обязательство возникло перед независимым банком (в том числе иностранным);

› в случае, если в таком банке открыты счета лиц, задолженность перед которыми признается контролируемой, то:

› денежные средства, находящиеся на этих счетах, не могут быть использованы в качестве обеспечения долгового обязательства российского заемщика;

› наличие таких денежных средств не является условием предоставления долгового обязательства российскому заемщику;

› суммы, условия и сроки размещения денежных средств на счетах и условия выдачи и сроки долгового обязательства, по которому имеется непогашенная задолженность российского заемщика, не являются сопоставимыми.

–  –  –

Законопроект о трехлетнем моратории на введение торгового сбора в городах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе не принят по причине отсутствия заключения Правительства РФ.

Законопроект об увеличении размера пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога (сбора) отклонен

2. Государственной Думой.

Законопроект о внесении изменений в часть вторую НК РФ в части оптимизации налогообложения работодателей,

3. использующих труд иностранных работников, отклонен Государственной Думой.

Законопроект, предусматривающий сокращение срока переноса налогоплательщиками убытков, полученных в предыдущем

4. налоговом периоде (периодах), на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с десяти до четырех лет, отклонен Государственной Думой.

5. Правительство РФ не поддержало инициативу введения туристического сбора для иностранцев.

ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

Минфин России и ФНС России выпустили совместное письмо от 20.04.2015 №ГД-4-3/6713@, рекомендующее форму сообщения о налогообложении доходов, выплаченных в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение (размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»).

1.

Форма сообщения была разработана в связи с тем, что с 01.01.2015 при выплате дохода в пользу иностранного лица, фактическим получателем которого является резидент РФ, применяется порядок налогообложения, установленный для резидентов РФ, без удержания налога у источника выплаты дохода. Данный порядок налогообложения действует при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов.

ФНС России выпустила письмо от 23.03.2015 №ГД-4-3/4566@, согласно которому задолженность российской организации перед иностранной «сестринской» компанией может быть признана контролируемой, при условии использования «сестринской» компании в качестве «транзитной» для перечисления денег от иностранной материнской компании.

2.

Для установления этого обстоятельства налоговые органы будут анализировать условия договоров займа на предмет наличия косвенной зависимости у сторон таких договоров, информацию о движении денежных средств, а также ответы компетентных органов иностранных государств.

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Дело ООО «Новая Табачная Компания» (Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 №09АПСуд апелляционной инстанции отменил решение Арбитражного суда г. Москвы, которым было установлено, что формальное соответствие задолженности признакам контролируемой в отсутствие подтверждения негативного влияния аффилированности сторон сделки на сумму процентов, не может являться основанием для исключения таких процентов из 1.

состава затрат.

Суд апелляционной инстанции указал, что НК РФ позволяет применять правила «тонкой» капитализации при формальном соответствии займа критериям контролируемой задолженности.

В настоящий момент дело находится на рассмотрении в Арбитражном суде Московского округа (кассационная инстанция).

Дело ООО «Орифлейм Косметикс» (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.06.2015 по делу № А40-138879/14) Суды трех инстанций поддержали вывод налогового органа о том, что ООО «Орифлейм Косметикс» является не самостоятельным юридическим лицом, а постоянным представительством иностранной организации – «Орифлейм Косметикс С.А.» (Люксембург), выплачивающим ей роялти через третье лицо – «Орифлейм Косметикс Б.В.» (Нидерланды).

2.

В этой связи, по мнению налогового органа, ООО «Орифлейм Косметикс» не имело права учитывать общую сумму лицензионных платежей в расходах для целей налога на прибыль и предъявлять к вычету НДС, уплаченный им, как налоговым агентом, при перечислении платежей в адрес «Орифлейм Косметикс Б.В.» (Нидерланды).

Общая сумма налоговых доначислений составила более 537 млн. рублей.

Дело Фрешфилдс Брукхаус Дерингер ЛЛП (Великобритания) (Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 20.04.2015 № 09АП-1887/2015) По мнению налогового органа, российское представительство Партнерства не вправе было уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на расходы, понесенные головным офисом в его интересах.

Суды первой и апелляционной инстанции поддержали такой подход, указав, что российское законодательство не предусматривает возможности вычитать из прибыли постоянного представительства расходы, понесенные за пределами РФ, за исключением случаев, когда такая возможность предоставлена заключенным между Россией и соответствующим 3.

государством международным договором, предусматривающим такой вычет.

В Соглашении об избежании двойного налогообложения между Россией и Великобританией указано, что постоянное представительство компании в одном государстве может вычитать расходы, понесенные головным офисом, находящимся в другом государстве. Но это соглашение не распространяется на партнерства, а Фрешфилдс Брукхаус Дерингер зарегистрировано в форме Партнерство (LLP). Поэтому суды согласились с налоговым органом в том, что постоянное представительство этого Партнерства не имело права вычитать расходы, переданные ему головным офисом.

Общая сумма налоговых доначислений составила более 95 млн. рублей.

Дело ОАО «Газпром нефть» (Постановление Конституционного Суда РФ от 31.03.2015 № 6-П).

Конституционный Суд РФ признал допустимым оспаривание в суде актов ФНС России и иных федеральных органов исполнительной власти, которые формально не являются нормативными правовыми актами, но фактически обладают нормативными свойствами.

4.

Однако «В случаях, когда разъяснения, содержащиеся в акте ФНС, не выходят за рамки адекватного истолкования (интерпретации) положений налогового законодательства и не влекут изменение правового регулирования соответствующих налоговых отношений, заинтересованным лицам может быть отказано в судебной проверке такого акта в порядке, предусмотренном для оспаривания нормативных правовых актов».

Дело ООО «Нефтегазовое предприятие Пангодинское» (Определение Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О).

5. По мнению Конституционного Суда РФ, трехлетний срок, установленный для возмещения НДС, не увеличивается на срок, необходимый для подачи налоговой декларации.

Информация Rdl & Partner Контактные лица Александр Юдович Юрист/Налоговый консультант (Россия) Teлефон: +7 (495) 933 51 20 Эл. почта: alexander.yudovich@roedl.pro Анна Трифонова Юрист/Налоговый консультант (Россия) Телефон: +7 (495) 933 51 20 Эл. почта: anna.trifonova@roedl.pro

–  –  –



Похожие работы:

«Законодательство в сфере ПОД/ФТ как фактор, способствующий развитию экономики Жакупова Г.К. Жакупова Гульнар Кабдуллиновна / Zhakupova Gulnar Kabdullinovna кафедра «финансы, налогообложение и страхование», магистрант Карагандинский экономический университет «Казпотребсоюза», г.Караганда Аннотация: борьба с отмыванием преступных доходов в последние годы вошла в число приоритетных задач, учитывающихся при формировании антикриминальной политики Казахстана, так как возрастающие масштабы этого...»

«ЖУРНАЛ КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ №4(12) 2009 18 Детерминанты экономической прибыли крупных российских компаний Ивашковская И.В.3, Кукина Е. Б.4 Экономическая прибыль входит в систему новых показателей оценки деятельности компании в соответствии с критерием создаваемой в ней стоимости и используется для анализа стратегической эффективности на годовой основе. В статье на выборке 26 крупных российских компаний, имеющих отчетность по МСФО за период с 2002-го по 2007 г., показаны ключевые факторы,...»

«Глава 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОБСТВЕННОСТЬЮ 1.1. Место управления государственной собственностью в общей системе государственного регулирования экономики Успешное решение многих социально-экономических задач при построении модели перехода к рынку было обусловлено использованием потенциала государственного сектора и применением различных форм государственного регулирования экономики. Государственное регулирование экономики в условиях рыночного хозяйства представляет...»

«1. Цели освоения дисциплины. Целью учебной дисциплины Международный учет является знакомство студента с международным опытом ведения бухгалтерского учета в различных странах, а так же знакомство с основными причинами различия ведения бухгалтерского учета в силу различных политических приоритетов, а так же географического положения. Так же студент ознакомиться с особенностями формирования бухгалтерской отчетности в различных странах.2. Место дисциплины в структуре ООП бакавриата. Дисциплина...»

«Институт управления, бизнеса и технологий Академии Яна Длугоша (г. Ченстохов, Польша) Калужский институт туристского бизнеса (филиал Российской международной академии туризма) Среднерусский научный центр Санкт-Петербургского отделения Международной академии наук высшей школы Ю.В. Зайцев, Т.В. Дорожкина, В.К. Крутиков, Н.А. Ощепкова, Д. Худы-Хыски, О.В. Федорова Политика сбалансированного пространственного развития региона Калуга 2015 ББК 65 П50 РЕЦЕНЗЕНТЫ: И.В. Захаров доктор экономических...»

«Я.Б. ЕМЕЛЬЯНОВА ЛИНГВОСТРАНОВЕДЧЕСКАЯ КОМПЕТЕНЦИЯ ПЕРЕВОДЧИКА: теория и практика Монография НИЖНИЙ НОВГОРОД 2010 Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Государственный университет – Высшая школа экономики» Нижегородский филиал Я. Б. Емельянова ЛИНГВОСТРАНОВЕДЧЕСКАЯ КОМПЕТЕНЦИЯ ПЕРЕВОДЧИКА: теория и практика Монография Издание второе, исправленное и дополненное Нижний Новгород 2010 УДК 378.14:81’25 ББК...»

«Вестник СГУТиКД. 2011. № 3 (17) К ВОПРОСУ О ПОНЯТИИ И ФУНКЦИЯХ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КОЗЛОВА М.А. В статье рассматривается понятие и функции финансовых ресурсов в УДК коммерческой организации. 336.14:353 Ключевые слова: финансовые ресурсы, коммерческая организация, понятие. В современной финансовой науке понятие «финансовые ресурсы» используется наиболее часто. Однако среди ученых нет четко сложившегося единого мнения по поводу сущностных характеристик данной...»

«ЕЖЕНЕДЕЛЬНЫЙ ДАЙДЖЕСТ № 70 (10.12.2012-14.12.2012) МАКРОЭКОНОМИКА ВВП Основные причины падения ВВП на 1,3% в годовом выражении в ІІІ кв. 2012 г. :падение показателя валового накопления капитала (-14,8% в годовом выражении), отрицательные результаты в перерабатывающей промышленности, сельском хозяйстве и строительной отрасли;отрицательный компонент чистого экспорта, эспортоориентированные отрасли (металлургия, машиностроение) страдают от снижения спроса на мировых рынках. замедление темпов роста...»



 
2016 www.os.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Научные публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.